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《审计》第八章 主观专项练习——注册会计师

来源: 注册会计师 编辑:CNCPA发布时间:2020-11-26 11:15字体:

简答题 本类题共3小题,每小题6分,共18分

1、[简答题]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:

(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模25个。考虑到该控制自 2014年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

(5)甲公司内部控制制度规定,财务经理每月应复核销售返利计算表,检查销售收入金额和返利比例是否准确,如有异常进行调查并处理,复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表,检查了财务经理的签字,认为该控制运行有效。

(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2013年度审计中测试结果满意,且在2014年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。

要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

参考答案:

(2)不恰当。因相关控制是应对特别风险的,应当在当年测试相关控制的运行有效性,不能利用以前审计中获取的审计证据。

(3)不恰当。因为控制发生重大变化,应当分别测试2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同,应当分别测试25个。

(4)不恰当。通过实质性程序未发现错报,并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的,注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。

(5)不恰当。只检查财务经理的签字不足够,应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。

(6)恰当。

答案解析:

2、[简答题]

ABC会计师事务所在2017年的年度财务报表审计工作中,指派A注册会计师作为甲公司审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时,A注册会计师作出如下安排:

(1)针对特别风险,拟仅实施实质性程序,只要收集大量的数据,单独通过实质性分析程序即可揭示重大错报。

(2)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险,应收账款全部采用积极式函证,同时扩大函证程序的范围。

(3)在获取关于管理层意图的审计证据时,由于获取支持管理层意图的信息伺限,因此仅限于执行询问程序,不再做其他审计程序。

(4)甲公司2017年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险,扩大对实物资产的检查范围。

(5)在实施存货监盘程序时,由于甲公司部分产品涉及军事机密,在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

参考答案:

(1)不恰当。实质性分析程序单独并不足以应对特别风险,注册会计师应当实施细节测试,或将实质性分析程序与细节测试结合使用。

(2)不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充分适当的审计证据。有针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户信用额度等。

(3)不恰当。在询问管理层意图时,获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下,了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力,可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序不充分。

(4)不恰当。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险,应实施的审计程序为对借款协议进行检查、向银行函证等程序。

(5)不恰当。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行,注册会计师应当实施替代审计程序,如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录,以获取有关存货存在和状况的充分适当的审计证据。

答案解析:

3、[简答题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的认定层次的重大错报风险时采用综合性方案。审计工作底稿记录的相关事项如下:

(1)甲公司的一项内部控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统计价格单上的价格是否一致。A注册会计师检查了复核人员在相关文件上的签字。据此认为该内部控制设计合理且运行有效。

(2)考虑到甲公司存货种类繁多,为提高工作效率,A注册会计师根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目,并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了甲公司财务人员。

(3)在对甲公司2016年的财务报表进行审计时,A注册会计师对与收入确认相关的舞弊风险有关的内部控制进行了测试,获取到控制运行有效性的审计证据。2017年相关控制未发生变化,A注册会计师根据职业判断确定本期审计中不再对其进行测试,直接利用上年获取的控制运行有效性的审计证据。

(4)甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制,A注册会计师在2016年对该自动化控制进行了测试,2017年产品销售大幅增加,成本核算系统除运行频率增加外无其他变动,A注册会计师测试了一般控制的运行有效性,未扩大控制测试的范围。

(5)甲公司运用审计抽样对现金支付授权控制运行的有效性进行测试,将45个已支付的现金项目作为初始样本量,发现了1笔超过限额的现金支付业务。财务经理解释是因为信息管理员在信息系统中不小心输错了限额从而导致出现这种情况。针对此情况,A注册会计师拟扩大样本规模。

(6)在对甲公司截至2017年12月31日应收某关联方款项余额实施函证时,考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公,A注册会计师将询证函交由该子公司财务人员传送至关联方。并由该子公司财务人员取回回函。A注册会计师注意到回函结果显示无差异,据此得出“2017年12月31日,甲公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结论。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

参考答案:

(1)不恰当。仅检查签字无法证实复核人员进行了认真核对。

(2)不恰当。A注册会计师应当尽可能避免让被审计单位事先了解将要抽盘的存货项目。

(3)不恰当。舞弊风险属于特别风险,A注册会计师不应依赖以前审计获取的证据。

(4)恰当。

(5)不恰当。该偏差属于系统偏差,扩大样本规模通常无效。

(6)不恰当。A注册会计师未对函证的全过程保持控制,询证函应由注册会计师亲自发出,回函直接寄回会计师事务所。不应由被审计单位转交或收回。

答案解析:

4、[简答题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表,确定财务报表整体的重要性水平为800万元。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况,部分内容摘录如表8-4所示。

表8-4 审计工作底稿中记录的实质性程序摘录

要求:根据上述资料,指出所列示的审计程序实施情况及结果是否恰当,如不恰当,说明理由。

参考答案:

(1)不恰当。仅考虑资产负债表日前的账簿记录,而未考虑资产负债表日后的账簿记录属于延后入账的情况。

(2)不恰当。全额计提坏账准备与应收账款的计价相关,不能证实应收账款的存在认定,即使本期应收账款金额未发生变化,注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。

(3)不恰当。仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据,注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。

(4)恰当。

(5)恰当。

(6)不恰当。仅通过询问不能获取充分适当的审计证据。

答案解析:

综合题 本类题共1题,共12分。凡要求计算的,必须列出计算过程

5、[综合题]

Y注册会计师负吉对X公司2017年度财务报表进行审计。相关资料如下:

资料一:

X公司主要从事A产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式,正常信用期为20天。在A产品生产成本中,a原材料成本占重大比重。a原材料在2017年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二:

2017年度,X公司所处行业的统计资料显示,生产A产品所需a原材料主要依赖进口,汇率因素导致。原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。

资料三:

x公司2017年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见表8-5、表8-6、表8-7。

表8-5 A产品2016年度和2017年度的销售记录

表8-6 A产品2017度发存记录

表8-7 与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求:

(1)根据上述资料,假定不考虑其他条件,运用分析程序识别x公司20至7年度财务报表是否存在重大错报风险,并列示分析过程和分析结果。

(2)在要求(1)的基础上,如果x公司2017年度财务报表存在重大错报风险,指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、营业成本、存货)的哪些认定相关,并将答案直接填入表8-8中。

表8-8

与重大错报风险相关的财务报表项目和认定

(3)假定评估的x公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

(4)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

(5)假定x公司2017年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

(6)根据上述资料,假定不考虑其他因素,在审计X公司2017年度财务报表时,如果对销售实施截止测试,Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径,并简要说明理由。

参考答案:

(1)根据下列分析程序表明,x公司2017年度财务报表存在重大错报风险:

①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动:2016年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34 000)/40 000x 100%= 15%,但是2017年度未审数中A产品的毛利率=( 50 000 -40 000)/50 000x100010= 200,毛利率增长了5个百分点; 2017年与2016年相比,A产品的营业收入增长10 000( 50 000-40 000)万元,销售数量增长100( 900- 800)吨,销售单价上升5. 56( 50 000/900-40 000/800)万元/吨。但是,根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌”,所以很可能存在虚增收入的情况。

②分析产品成本变动情况:

因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨,将会导致A产品的成本上升,但是从2017年度收发记录中可以看出A产品2017年的入库单价却逐步下降,很可能表明存货成本存在重大错报风险。

③分析应收账款变动情况:

从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出2017年12月9日赊销产生的应收账款在2018年1月31日都没有收回,但是“产品销售采用赊销方式,正常信用期为20天”,所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。

(2)与重大错报风险相关的财务报表项目和认定,见表8-9。

(3)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。

(4)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性:

①对某些以前未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

②调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期;

③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

(5)如果x公司2017年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对:

①改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证內容,询问被审计单位的非财务人员等;

②改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;

③改变审计程序的范围,包括扩大样本规模,采用更详细的数据实施分析程序等。

(6)对销售实施截止测试,Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录杏至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有助于发现多计营业收入的问题。



答案解析:
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