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第五章 第一节 收入——初级会计实务

来源: 注册会计师 编辑:CNCPA发布时间:2020-09-02 15:14字体:

单选题 单选题只有一个正确答案,每个题目1.5分。

1、[单选题]甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房,约定的价款为500万元,6个月完工,交易价格就是固定金额500万元;假如合同中约定若提前1个月完工,客户将额外奖励甲公司40万元,甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%,则甲公司预计有权收取的对价为(    )万元。

  • A500

  • B538

  • C460

  • D540

参考答案: D
答案解析:

甲公司预计有权收取的对价全额为540万元,因此交易价格包括固定金额此500万元和可变金额40万元,总计为540万元。

2、[单选题]企业与客户签订合同,向其销售A、B、C三件产品,不含增值税的合同总价款为10 000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为6 000元、4 000元和5 000元,合计15 000元。按照交易价格分摊原则,A产品应当分摊的交易价格为(    )元。

  • A5000

  • B4000

  • C4400

  • D4600

参考答案: B
答案解析:

根据上述交易价格分摊原则,A产品应当分摊的交易价格为=6 000÷(6 000+4 000+5 000) × 10 000= 4 000(元)。

3、[单选题]下列各项中,应计入其他业务收入的是(   )。

  • A转让固定资产所有权净收益

  • B罚款收入

  • C出租无形资产收入

  • D股票发行收入

参考答案: C
答案解析:

选项A属于资产处置损益核算的内容;选项B,属于营业外收入核算的内容;选择D,股票发行取得款项不属于企业的收入,具体账务处理为借记“银行存款”,贷记“股本”,实际收到的金额与该股本之间的差额,贷记“资本公积——股本溢价”。

4、[单选题]按照会计准则的规定,下列项目中不应确认为收入的是(   )。

  • A出售原材料取得的收入

  • B出租包装物收取的租金

  • C违约金收入

  • D销售商品收取的不含税价款

参考答案: C
答案解析:

选项A、B计入“其他业务收入”,选项D计入“主营业务收入”,选择C应计入“营业外收入”科目,属于利得,不属于收入。

5、[单选题]

对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本,应作出的会计处理是(   )。

  • A借:应收账款 贷:库存商品

  • B借:应收账款 贷:主营业务收入

  • C借:主营业务成本 贷:库存商品

  • D借:发出商品 贷:库存商品

参考答案: D
答案解析:

已经发出商品但不能确认牧人的账务处理:

借:发出商品

    贷:库存商品

6、[单选题]采用支付手续费方式委托代销商品时,委托方应将支付的手续费计入(    )科目。

  • A管理费用

  • B财务费用

  • C销售费用

  • D其他业务成本

参考答案: C
答案解析:

支付手续费委托代销商品,委托方将手续费计入“销售费用”科目,受托方将手续费确认为收入。

7、[单选题]某企业为增值税一般纳税人,适用的 增值税税率为13%,2020年1月该企业销售商品7 000件,每件售价50元(不含增值税),企业为购货方提供的商业折扣为15%,提供的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。该企业在这项交易中应确认的收入的金额为(    )。

  • A320 000

  • B308 200

  • C297 500

  • D320 200

参考答案: C
答案解析:

企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入,并且收入中应该包含现金折扣,因此该企业在这项交易中应确认的收入=7 000×50×(1-15%)=297 500(元)。

8、[单选题]某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年9月1日,该企业向某客户销售商品20000件,单位售价为20元(不舍增值税),单位成本为10元,给予客户10%的商业折扣,  当日商品送抵客户,并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。不虑其他因素,该客户于9月15日付款时享有的现金折扣为(    )元。

  • A4520

  • B3600

  • C4068

  • D4000

参考答案: B
答案解析:

3销售商品确认的收入= 20 000 × 20 × (1-10%)= 360 000(元);计算现金折扣时不考虑增值税,那么9月15日付款享有的现金折扣= 360000x1%= 3600(元)。

9、[单选题]企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣,应当(     )。

  • A认当期财务费用

  • B冲减当期主营业务收入

  • C确认当期管理费用

  • D确认当期主营业务成本

参考答案: A
答案解析:

企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣应当确认为当期财务费用。

10、[单选题]某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,2019年8月1日赊销一批商品,售价为120 000元(不舍增值税)。规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣时考虑增值税。客户于2019年8月15日付清货款,该企业实际收款金额为(    )元。

  • A118 800

  • B117 600

  • C134 244

  • D132 888

参考答案: C
答案解析:

应收账款确认金额= 120 000 X(1+13%)= 135600(元);8月15日付款应当享受的现金折扣为1%,所以该企业实际收款金额= 135 600 x  (1-1%)=  134 244(元)。

11、[单选题]甲公司向乙公司销售商品一批,开具的增值税专用发票上注明售价为400万元,增值税税额为52万元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票面金额为452万元,期限为2个月;甲公司以银行存款支付代垫运费,增值税专用发票上注明运输费0.2万元,增值税税额为0.018万元,所垫运费尚未收到;该批商品成本320万元;乙公司收到商品并验收入库。甲公司销售商品时应确认的应收账款为(    )万元。

  • A452.2

  • B452. 218

  • C0.218

  • D0.2

参考答案: C
答案解析:

甲公司应编制如下会计分录:

(1)确认收入时:

借:应收票据       452

      贷:主营业务收入    400

             应交税费一应交增值税(销项税额)      52

借:主营业务成本     320

      贷:库存商品      320

(2)代垫运费时:

借:应收账款   0.218

      贷:银行存款    0. 218


12、[单选题]企业2019年1月售出产品并已确认收入,2019年5月发生销售退回,其冲减的销售收入应在退回当期计入(   )科目的借方。

  • A营业外收入

  • B营业外支出

  • C利润分配

  • D主营业务收入

参考答案: D
答案解析:

已经确认了销售收入,非资产负债表日后期间发生销售退回时,应该冲减退回当月的销售收入。因此本题中应该冲减2019年5月的主营业务收入。

13、[单选题]甲公司为增值税一般纳税人。2019年10月1日,与乙公司签订了一项为期6个月的产品安装合同,合同不含税总价款为50万元,签订合同的当日收到总价款的20%,当年实际发生安装费12万元,预计至安装完成还将发生18万元安装费用。假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务,且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。则甲公司2019年度确认收入(    )万元。

  • A20

  • B12

  • C18

  • D0

参考答案: A
答案解析:

甲公司2019年度确认收入=50×12/(12+18)=20万元。

14、[单选题]2019年10月10日,甲公司与乙公司签订了一项生产线维修合同。合同约定维修总价款为含税价款113万元,合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至2019年12月31日,已实际发生维修费用30万元,预计还将发生维修费用20万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度。假定提供劳务的履约进度能够合理估计,则甲公司2019年应确认的劳务收入为(   )万元。

  • A67.8

  • B100

  • C30

  • D60

参考答案: D
答案解析:

不含税的合同总价款=113÷(1+13%)=100万元

劳务履约进度=30/(30+20)=60%

本期确认的收入=100×60%=60万元

15、[单选题]2019年10月15日,甲公司与乙公司签订一项为期4个月的服务合同,合同总价款为80万元(不含增值税); 当日收到乙公司预付合同款项30万元。该服务符合按履约进度确认收入的条件。2019年末经过专业测量师测量,服务的履约进度为40%。甲公司2019年末应确认的该服务收入为 (     )万元。

  • A30

  • B80

  • C32

  • D40

参考答案: C
答案解析:

2019年末应确认的收入= 80×40%=32(万元)。

16、[单选题]2019年4月12日,某企业与客户签订一项工程服务合同,合同期为一年,属于某一时段内履行的履约义务合同收入总额为3000万元(不含增值税),预计合同总成本为2100万元, 至2019年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元,但履约进度不能合理确定,企业已经发生的成本预计能够得到补偿。则2019年度该企业应确认的服务收入为(    )万元。

  • A3000

  • B2100

  • C1400

  • D0

参考答案: C
答案解析:

当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,即确认收入1400万元。

17、[单选题]甲公司是一家咨询公司,其通过竞标赢得一个新客户,为取得该客户的合同,  甲公司发生下列支出:(1)聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元,(2)因投标发生的差旅费为10000元,(3)销售人员佣金为5000元,甲公司预期这些支出未来能够收回。此外,  甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等,.向销售部门经理支付年度奖金10000元。甲公司应当将其作为合同取得成本确认为一项资产的金额是(      )元。

  • A30000

  • B40000

  • C15000

  • D5000

参考答案: D
答案解析:

甲公司向销售人员支付的佣金5000元属于为取得合同发生的增量成本,应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出,为投标发生的差旅费,无论是否取得合同都会发生,不属于增量成本, 因此,应当发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本,这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩),其并不能直接归属于合同增量成本。

18、[单选题]甲公司为一家服装设计和加工公司,其通过参与竞标的方式,承揽就乙公司工装的设计和生产,并与乙公司签订相关合同。为此,甲公司聘请相关人员做市场调查,发生支出200 000元,参与竞标过程共发生支出8 000元;另外,发生销售人员佣金6 000元,预期未来这些支出能够收回。不考虑其他因素,甲公司应确认资产的金额为(   )元。

  • A20 000

  • B8 000

  • C6 000

  • D34 000

参考答案: C
答案解析:

不论是否取得合同,市场调查支出和参与竞标的支出都会发生,所以不属于增量成本,应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金,属于为取得合同发生的增量成本,所以应作为合同取得成本确认为一项资产,即确认合同资产6 000元。

19、[单选题]2019年5月份,甲酒店计提与酒店经营直接相关的固定资产折旧共计250 000元、土地使用权摊销80 000万元,发生管理费用50 000元。当月取得含税收入530 000元。提供酒店服务适用的增值税税率为6%。不考虑其他因素,甲酒店当月的营业利润为(   )元。

  • A170 000

  • B150 000

  • C500 000

  • D120 000

参考答案: D
答案解析:

甲酒店当月的营业利润=530 000/(1+6%)-(250 000+80 000)-50 000=120 000元。

相关会计处理为:

借:合同履约成本          330 000

      贷:累计折旧           250 000

            累计摊销            80 000    

借:银行存款/应收账款       530 000

       贷:主营业务收入         500 000

              应交税费——应交增值税(销项税额)      30 000

借:主营业务成本         330 000

     贷:合同履约成本         330 000

借:管理费用  50 000

     贷:银行存款等     50 000

多选题 多选题至少有2个是正确选项,每题2分。

20、[多选题]下列各项中,不属于判断企业取得商品控制权的要素的是(   )。

  • A拥有现实权利

  • B商品价值

  • C市场环境

  • D能够获得几乎全部的利益

参考答案: BCD
答案解析:

取得商品控制权包括以下三要素:(1)拥有现实权利,能够主导该商品的使用并从中 获得几乎全部经济利益;(2)主导该商品的使用权;(3) 能够获得几乎全部的经济利益

21、[多选题]下列各项中,应作为单项履约义务的有(   )。

  • A企业与客户签订合同,向其销售商品并提供安装服务,该安装服务简单,除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务

  • B企业与客户签订合同,向其销售商品并提供安装服务,该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改

  • C酒店管理服务

  • D保洁服务

参考答案: BCD
答案解析:

选项A,销售商品和提供安装服务可明确区分,属于两项履约义务;选项B,安装服务将对合同中承诺的销售商品予以重大修改或定制,二者不可单独区分,属于单项履约义务;选项CD,均属于向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺,构成单项履约义务。

22、[多选题]下列各项中,属于“其他业务收入”科目核算内容的有(   )。

  • A出售原材料取得的收入

  • B出售单独计价的包装物取得的收入

  • C出售设备取得的收入

  • D出租包装物取得的收入

参考答案: ABD
答案解析:

出售设备不属于日常经营活动,出售设备取得的净收益计入“资产处置损益”中。

23、[多选题]下列各项中,应计入工业企业其他业务收入的有(  )。

  • A出售原材料取得的收入

  • B随同商品出售且单独计价的包装物的收入

  • C持有交易性金融资产取得的现金股利收入

  • D出租固定资产的租金收入

参考答案: ABD
答案解析:

工业企业持有交易性金融资产取得的现金股利收入应该计入投资收益,不计入其他业务收入。

24、[多选题]2020年1月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两件产品,合同价款为30万元,A、B产品的单独售价分别为25万元、15万元。合同约定,A产品于2020年1月1日交付,B商品在1个月后交付,只有当两项商品全部交付之后, 甲公司才有权收取30万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。  甲公司下列会计处理中正确的有(    )。

  • AA商品应当分摊的合同价款为18.75万元

  • BB商品应当分摊合同价款为11.25万元

  • C2020年1月1日,销售A商品应确认合同资产18.75元

  • D2020年1月1日,销售A商品应确认应收账款18.75元

参考答案: ABC
答案解析:

A商品应当分摊的合同价款=25÷(25+15)×30=18.75万元,选择A正确;B 商品应当分摊的合同价款=15 ÷(25+15)×30=11.25万元,B选项正确。因只有当两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取30万元的合同对价,所以甲公司2020年1月1日销售A商品时,应通过“合同资产”科目核算,不应通过“应收账款”科目核算,选项C正确,应选项D错误,只有交付B商品后,才属于仅取决于时间流逝因素的收款权利,通过“应收账款”科目核算。甲公司的账务处理如下:

(1)交付A商品时:

借:合同资产               187 500

    贷:主营业务收入              187 500

(2)交付B产品时:

借:应收账款             300 000

    贷:合同资产             187 500

          主营业务收入         112 500

25、[多选题]

下列项目中,表明控制权发生转移的有(    )。

  • A企业与客户签订交款提货合同,在企业销售商品并送货到客户指定地点,客户验收合格并付款

  • B房地产企业向客户销售商品房,在客户付款后取得房屋产权证时,表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户

  • C企业向客户销售为其定制的生产设备,客户收到并验收合格后办理入库手续

  • D企业与客户签订销售商品合同,客户收到商品,确认无误后5日内付款,客户收到企业开具的发票并将商品验收入库

参考答案: ABCD
答案解析:

选项A,属于企业已将该商品实物转移给客户, 即客户已占有该商品实物;选项B,属于企业已将该商品的法定所有权转移给客户, 即客户已拥有该商品的法定所有权;选项C,属于客户已接受该商品;选项D,属于企业就该商品享有现时收款权利, 即客户就该商品负有现时付款义务。

26、[多选题]某企业销售一批商品,该商品已发出且纳税义务已发生, 由于货款收回存在较大不确定性,不符合收入确认条件。下列各项中, 关于该笔销售业务会计处理表述正确的有(    )。

  • A发出商品的同时结转其销售成本

  • B根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款

  • C根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费

  • D将发出商品的成本记入“发出商品”科目

参考答案: BCD
答案解析:

由于货款收回存在较大的不确定性,不符合收入确认条件,所以不能确认收入及结转成本,选项A错误;发出商品时,应借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目,选项D正确;纳税义务发生,应借记“应收账款”科目,贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目,选项BC正确。

27、[多选题]关于商业折扣的处理,下列表述中不正确的有(    )。

  • A销售企业应当将实际发生的商业折扣计入销售费用

  • B销售企业应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额

  • C购买企业应按扣除商业折扣后的含税价款计入应付账款

  • D购买企业应将享受的商业折扣冲减财务费用

参考答案: AD
答案解析:

商业折扣是指企业为促进商品的销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。销售企业应按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额,购买企业应按扣除商业折扣后的含税价款计入应付账款。对于商业折扣不需要单独做账务处理。

28、[多选题]A企业于2019年5月1日销售一批商品给B企业,不含税销售价款为500万元,增值税税率为13%。由于B企业购买货量较多,给予10%的商业折扣,同时给予的现金折扣条件为(现金折扣的计算不考虑增值税):2/10,1/20,n/30.该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务,商品已于当日发出。5月15日,A企业收到B企业支付的货款,下列处理中正确的有(   )。

  • AA企业于2019年5月1日确认的应收账款的金额为508.5

  • BA企业于2019年5月15日确认的主营业务收入的金额为450万元

  • CB企业享受的现金折扣金额为4.5

  • DA企业5月15日实际收到的货款为504万元

参考答案: ACD
答案解析:

本题账务处理

2019年5月1日:

借:应收账款       508.5

      贷:主营业务收入    450

            应交税费——应交增值税(销项税额)58.5

5月15日:

借:银行存款        504

      财务费用        4.5

     贷:应收账款      508.5

29、[多选题]甲企业2019年10月售出一批商品,并确认了收入,2019年因为质量问题被退回,,在做相关账务处理时不会涉及到的科目有

  • A库存商品

  • B营业外支出

  • C利润分配

  • D主营业务收入

参考答案: BC
答案解析:

已经确认了销售收入的商品退回时要冲减主营业务收入,同时要商品入库,增加库存商品。

30、[多选题]下列各项中,企业可以据此将履约义务界定为时段履约义务的有(    )。

  • A客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

  • B客户能够控制企业履约过程中在建的商品

  • C企业履约过程中所产生的商品具有不可代替用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

  • D企业交付商品时即完成控制权的转移

参考答案: ABC
答案解析:

选项D,通常属于时点履约义务。

31、[多选题]下列各项中,不应作为合同履约成本确认为合同资产的有(    )。

  • A为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

  • B为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

  • C无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

  • D为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

参考答案: ABCD
答案解析:

选项A,为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项BCD,企业为履行合同发生的成本,属于收入准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用  (类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

32、[多选题]下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有(    ) 。

  • A耗用的直接材料

  • B耗用的人工费用

  • C耗用的机械使用费

  • D低值易耗品摊销费用

参考答案: ABC
答案解析:

低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用,而不是直接费用。

判断题 判断题只有一个正确选项,每题1分。

33、[判断题]客户只能通过使用所取得的商品来获得其经济利益。(     )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接获得商品的经济利益。

34、[判断题]确认和计量任何一项合同收入都必须经过五个步骤。(    ) 

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

一般而言,确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤,如企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时,可以从第三步直接进入第五步确认收入,不需要第四步(分摊交易价格)。

35、[判断题]以销售商品、提供服务为主营业务的企业,销售单独计价的包装物实现的收入通过“主营业务收入”科目进行核算。(   )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

该企业销售单独计价的包装物实现的收入应通过“其他业务收入”科目进行核算。

36、[判断题]对于在某一时点履行履约义务,企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,就可以确认收入。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

企业应在客户取得商品控制权时点确认收入,而控制权是否转移应综合考虑以下因素:(1)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务;(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权;(3)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已占有该商品实物;(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即该客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;(5)客户已接受该商品;(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

37、[判断题] 某企业赊销商品时知晓客户财务困难,不能确定能否收回货款,为了维持客户的长期合作关系仍将商品发出并开具销售发票,对于该赊销,不需要进行相关的会计处理。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

发出商品时:

借:发出商品

     贷:库存商品

同时,因该企业销售该批商品时纳税义务已经发生,应确认增值税销项税额:

借:应收账款

     贷:应交税费一应交增值税(销项税额)

38、[判断题]企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方应在发出商品时确认销售商品收入。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

采用支付手续费方式委托代销商品,委托方应当在收到受托方的代销清单时确认收入。

39、[判断题]采用支付手续费委托代销方式下,委托方在发出商品时,商品的控制权并未转移,委托方不应该确认销售商品收入。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: A
答案解析:

40、[判断题]委托方委托代销商品支付的手续费,应确认为销售费用。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: A
答案解析:

委托代销商品是为了销售商品,和销售有关,所以应确认为销售费用。

41、[判断题]企业未满足销售收入确认条件的售出商品发生销售退回时,应借记“库存商品”科目,贷记“主营业务成本”科目。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

未满足收入确认条件,不确认收入,也不结转成本,发生的商品退回,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。

42、[判断题]企业销售商品后实际发生销售退回时,如果已经发生现金折扣的,则应同时调整相关财务费用的金额。

  • A正确

  • B错误

参考答案: A
答案解析:

43、[判断题]企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,应当在发生时计入合同履约成本。(    )

  • A正确

  • B错误

参考答案: B
答案解析:

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担。

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